Page 26 - 《华兴会计师》第五期

业务探索
YEWUTANSUO

生频率，抽样测试与商誉减值测 （二）了解管理层对生产经营 等；或者管理层采用预计未来现
试相关内部控制运行的有效性。 活动的管理或者监控方式（如是 金流量现值来确定资产组可收回
二、关注与商誉相关资产组的 按照生产线、业务种类还是按照 金额时，选择了带有偏向性的假
划分 地区或者区域等）、对资产的持续 设，如经营预测过于乐观，可能与
根 据《 企 业 会 计 准 则 第8 使用或者处置的决策方式，以及 企业实际经营情况、所处市场环
号——资产减值》相关规定，商誉 被审计单位业务、架构的变化情况 境不符等；或者选取的折现率没有
应当结合与其相关的资产组或者 等，复核管理层是否按《企业会计 反映当前市场货币时间价值和资
资产组组合进行减值测试。资产 准则》的相关规定，重新划分了资 产特定风险；或者收入与成本、费
组的认定，应当以资产组产生的主 产组或资产组组合，并对商誉重新 用增长的预期显著不匹配，毛利
要现金流入是否独立于其他资产 进行了分摊。 率明显高于同行业平均水平等等。
或者资产组的现金流入为依据。 三、评估商誉减值测试模型的 因此，审计中，建议注册会计师考
同时，应当考虑企业管理层对生产 适当性 虑实施如下审计程序：

经营活动的管理或者监控方式， 根 据《 企 业 会 计 准 则 第8 （一）评估被审计单位的经营
如是按照生产线、业务种类还是 号——资产减值》，在对商誉进行 目标，是否与总体经济环境和被审
按照地区或者区域等实施管理和 减值测试时，需要估计包含商誉 计单位的经营情况、可以获得的同行
监控，以及对资产的持续使用或者 的相关资产组的可收回金额。可收 业公开数据一致。如存在差异，了解
处置的决策方式等。 回金额，应当根据资产的公允价 产生差异的原因，评估被审计单位
实务中，有的被审计单位商誉 值减去处置费用后的净额与资产 减值测试运用的假设的合理性。
初始形成时对应的业务已经终止、 预计未来现金流量的现值两者之 （二）通过复核管理层在以往
主营业务发生变更，或者在原主营 间较高者确定。资产的公允价值 年度经营目标的实现情况、被审计
业务基础上增加了新的业务，但新 减去处置费用后的净额，通常反映 单位所处的经济环境等，评价管
的业务并不能从原企业合并的协 的是资产如果被出售或者处置时 理层经营目标是否切实可行。
同效应中受益, 这种情况下，企业 可以收回的净现金收入。其中，资 （三）通过关注管理层所使
在进行商誉减值测试时，仍然按 产的公允价值是指在公平交易中， 用的公允价值是否恰当地反应了
变更或者合并后的业务进行测试； 熟悉情况的交易双方自愿进行资 可观察到的市场价格，以及是否与
有的被审计单位资产组的划分，仅 产交换的金额。企业无法可靠估 可观察到的市场情况和以公允价

简单地基于单个资产、生产线或 计资产组的公允价值减去处置费 值计量的资产或负债的特征一致、
者营业单位进行，并未结合现金流 用后的净额的，可根据该资产组 市场参与方的来源是否相关和可
的产生方式以及管理层的管理和 预计未来现金流量的现值来确定 靠等，来评价公允价值的合理性。
监控方式进行考虑，或者在企业 其可收回金额。 （四）通过以下方法，分析并
由于分立重组、变更资产用途等原 实务中，有的被审计单位简单 复核管理层预计未来现金流量现
因改变了报告结构的情况下，未能 地根据最近交易中资产组的销售 值时运用的假设、重大估计及判断
恰当地变更资产组或资产组组合 协议价格减去可直接归属于该资 的合理性：
的构成，导致商誉分摊不准确。因 产组处置费用的金额确定资产组 1. 将现金流量预测所使用的
此，审计中，建议注册会计师考虑 的公允价值净额，或者根据同行 数据，与历史数据、已批准的预算
实施如下审计程序： 业类似资产的最近交易价格确定 及企业的经营计划等进行比较，了
（一）检查收购协议、有关收 资产组的公允价值净额，没有充 解差异产生的原因；
购的董事会决议及其他相关文件， 分考虑上述公允价值的合理性。 2. 将预测的收入增长率、费
复核管理层对资产组的认定和商 如，销售协议中的交易双方是否存 用比率等，与被审计单位的历史收
誉的分摊方法，是否符合《企业会 在关联关系、交易价格是否显失 入增长率及行业可比数据进行比
计准则》的规定。 公允或参考价格是否具备可比性 较；将预测的毛利率与历史毛利率

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