Page 29 - 《华兴会计师》第五期

HUAXING ACCOUNTANTS
第五期 2018

某公司创业板上市被否原因： 品收入金额；发生的销售折让，企 近购进存货的单价或市场价作为
公司三年一期报表中对前五名客户 业应分别不同情况进行处理。 原材料、低值易耗品和包装物等
销售收入占主营业务收入的比例 关注销售的季节性，产品的 的单价，参考企业的历史成本，结
分别为69.02%、70.57%、76.62% 销售区域和对象，企业的行业地 合技术人员的测算作为产成品、在

及93.87%，客户过于集中。 位及竞争对手，结合行业变化、新 产品、半成品的估计单价。问题解
关注点二：收入 客户开发、新产品研发等情况，确 决之后，应立即着手建立健全存货
营业收入是利润表的重要科 定各期收入波动趋势是否与行业 与成本内部控制体系以及成本核
目，反映了公司创造利润和现金流 淡旺季一致，收入的变动与行业 算体系。
量的能力。在主板及创业板上市 发展趋势是否一致，是否符合市 费用方面，应关注企业的费

管理办法规定的发行条件中，均 场同期的变化情况。 用报销流程是否规范，相关管理
有营业收入的指标要求。 企业的销售网络情况及主要 制度是否健全，票据取得是否合
公司的销售模式、渠道和收 经销商的资金实力，所经销产品对 法，有无税务风险。 对于成本费
款方式。按照会计准则的规定，判 外销售和回款等情况，企业的营业 用的结构和趋势的波动，应有合
断公司能否确认收入的一个核心 收入与应收账款及销售商品、提 理的解释。
原则是商品所有权上的主要风险 供劳务收到的现金的增长关系。 在材料采购方面，应关注原
和报酬是否转移给购货方，这就 关注点三：成本费用 材料采购模式，供应商管理制度

需要结合公司的销售模式、渠道 成本费用直接影响企业的毛 等相关内部控制制度是否健全，价
以及收款方式进行确定。 利率和利润，影响企业的规范、合 格形成机制是否规范，采购发票
销售循环的内控制度是否健 规性和盈利能力，其主要关注点 是否规范。
全，流程是否规范，单据流、资金 如下：首先应关注企业的成本核算 关注点四：税务
流、货物流是否清晰可验证。这些 方法是否规范，核算政策是否一 税务问题是企业改制上市过

是确认收入真实性、完整性的重 致。拟改制上市的企业，往往成本 程中的重点问题。在税务方面，中
要依据，也是上市审计中对收入的 核算较为混乱。对历史遗留问题， 国证监会颁布的主板和创业板发
关注重点。 一般可采取如下方法处理：对存 行上市管理办法均规定：发行人依
销售合同的验收标准、付款条 货采用实地盘点核实数量，用最 法纳税，各项税收优惠符合相关法
件、退货、后续服务及附加条款。
同时还须关注商品运输方式。

收入的完整性，即所有收入是
否均开票入账，对大量现金收入的
情况，是否有专门内部控制进行管
理。对于零售企业等大量收入现金
的企业，更须引起重点关注。

现金折扣、商业折扣、销售折
让等政策。根据会计准则规定，发
生的现金折扣，应当按照扣除现金
折扣前的金额确定销售商品收入金
额，现金折扣在实际发生时计入财
务费用；发生的商业折扣，应当按照
扣除商业折扣后的金额确定销售商 业务六部在四方物业审计

PAGE/ 27