Page 32 - 《华兴会计师》第五期

业务探索
YEWUTANSUO

附有销售退回条款销售的会计处理

王自荣 方永武

《财政部关于修订印发《企 发生的销售退回，这是产品质量 售，赚取零售利润。即各大超市能
业会计准则第14 号——收入》的 法和消费者权益保护法赋予消费 够主导C 牌白酒的使用（零售）并
通知》（简称“新收入准则”）第 者（客户）的法定退回权，是企业 从中获得几乎全部的经济利益（零
三十二条对附有销售退回条款销 法定的生产销售责任，客户对法 售利润）。所以，A 公司送货收款

售的会计处理做了专门规定，这些 定回退权的行使独立于合同约定， 后，各大超市就取得了C 牌白酒的
规定更为具体，也更为复杂，与现 而新收入准则规范的是与客户之 控制权。依新收入准则第四条规
行实务有诸多不同，目前尚未见详 间的合同产生的收入，所以与法定 定，A 公司就可以确认收入了。但A
细可用的实务指引，特就其应用进 销售退回权相关的会计处理应适 公司承诺不限期接受未拆封的整
行分析。 用其他会计准则。 箱退货，这一销售退回条款使得A
一、附有销售退回条款销售的 二、附有销售退回条款销售的 公司已收取的合同价款是否全部
业务性质与范围 会计处理 属于有权收取的对价出现了不确

附有销售退回条款的销售是 ( 一）附有销售退回条款的狭 定性。即A 公司从各大超市收取的
企业通过合同条款明确约定的或 义商品（货物）销售 价款属于可变对价。新收入准则
通过其交易惯例可推定的客户对 例1：为开拓市场，A 公司给B 第十六条规定：“合同中存在可变
所收到商品享有销售退回权的一 地区各大超市以特惠价（1000 元/ 对价的，企业应当按照期望值或最
类特殊销售业务。客户退回权条款 箱）供货（每箱产品成本900 元的 可能发生金额确定可变对价的最
的内容主要有三个方面：一是企业 6 瓶装C 牌白酒）。A 公司负责配 佳估计数，但包含可变对价的交易
有义务接受客户退回的任何未使 送货物，各大超市接货后一周内需 价格，应当不超过在相关不确定
用或可修复商品；二是对于客户已 全额付款。A 公司对各大超市的再 性消除时累计已确认收入极可能

付的对价，客户可以全部或部分收 售价格不作任何限制，并承诺不限 不会发生重大转回的金额。”这要
回，或者抵销对企业已有的欠款或 期接受未拆封的整箱退货。A 公司 求A 公司确认收入后，在发生客户
以后再交易的欠款，或者退换企业 对所接受的退货一周内退款，退货 （各大超市）退货时不应当发生重
的其他不同商品，或者是前三种方 费用由A 公司负责。假设20×8 年 大金额的转回。因此，对于附有销
式兼具；三是客户退回权的行使一 12 月1日A 公司给B 地区各大超市 售退回条款的销售，新收入准则
般有时间限制，但也有不做明确约 供货总计500 箱，货款如约支付。 第三十二条又专门规定：“企业应

定的。附有销售退回条款的销售不 A 公司根据其他地区的销售情况， 当在客户取得相关商品控制权时，
包括以下两种主要情形：其一，客 估计B 地区各大超市的退货率为 按照因向客户转让商品而预期有
户调换与所退回商品品种、质量、 10%，退货费为所退价款的5%。 权收取的对价金额（不包含预期因
状态和价格相同的另一商品，比如 例1 中 各 大 超 市20×8 年12 销售退回将退还的金额）确认收
对不同颜色商品的调换，这实质上 月接货付款后，就可以依法动用各 入，按照预期因销售退回将退还
是客户对所同意购买商品的挑选， 种营销资源，以消费者能够接受 的金额确认负债。”据此，A 公司
不构成退回。其二，因质量瑕疵等 的任何高于1000 元/ 箱的价格销 一方面应按所收取的全部价款减

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