Page 35 - 《华兴会计师》第五期

HUAXING ACCOUNTANTS
第五期 2018

求结转的主营业务成本少了7000 的调整情况如下： 保持供销关系，A 公司表示同意，并
元（412000-405000），这是因为 1. 预期销售退回负债和收入 于3 月10 日将因滞销而未出售的总
新收入准则要求按所转让商品转 的调整。 计20 箱C 牌白酒取回入库，实际发
让时的账面价值，扣除预期退回 截至20×8 年12 月31日，预期 生退货费900 元，开出红字增值税

商品资产成本的净额结转成本，这 销售退回负债应为100000 元（500 专票并退回货款及增值税款23400
导致把收回商品预计发生的成本 ×1000×20%)，与前次估计金额 元[20×1000×（1+17%)]。其 他 各
也计入了主营业务成本；其二，现 50000 元相比应调增50000 元， 大超市的C 牌白酒也存在不同程
行实务指引没有对是否确认预期 会计分录为：借：主营业务收入50000 度的滞销问题，但并未提出退货。
退回商品资产做出具体要求，而新 （500×1000×20%-500×1000 A 公司接受退回商品、退回货款的

收入准则明确要求按规定的金额 ×10%)；贷：应收账款50000（500 会计分录如下：借：库存商品18000
确认预期退回商品资产。 ×1000×20%-500×1000×10%）。 （20×900），应收账款20000；贷：
（三）资产负债表日对未来销 2. 预期退回商品资产和销售 发出商品13400[（38000+29000）
售退回情况的重新估计 成本的调整。 =（500×20%）×20]，主营业务成
新收入准则第三十二条规定： 截至20×8 年12 月31日，预计 本4600，应交税费——应交增值
“在每一资产负债表日，企业应当 退 回 商品 价 值 减 损 应 为18000 税（销项税额）-3400，银行存款
重新估计未来销售退回情况，如 元[（900-720）×500×20%]，预 23400。

有变化，应当作为会计估计变更 计退货费用应为5000 元（500×20% 上述分录通过贷记“主营业
进行处理。”该规定要求企业在附 ×1000×5%），预计收回商品成本 务成本”科目4600 元，将在未退
有退回条款销售的不确定性未全 总额应为23000元（18000+5000）， 回前已计入主营业务成本的收回商
部消除前，在销售发生后的每一资 预期退回商品资产应为67000 元 品预计成本（退后费和价值减损）
产负债表日都要对该销售的未来 （900×500×20%-23000），与前 予以冲减。所以，实际发生退货费

退回情况进行重估。所规定的应 次估计金额38000 元相比应调增 时，应借记“销售费用”科目900
当重新估计未来销售退回情况， 29000 元（67000-38000），会计 元，贷 记“ 银 行 存 款”科 目900
既包括对退回商品比例的重新估 分录为：借：发出商品29000；贷： 元。退回入库的C 牌白酒应作为库
计，也包括对退回费用、退回商品 主营业务成本29000。 存商品核算管理，若存在价值减
价值减损等收回退回商品预计发 由上述两笔分录可推知：根据 损情形，就不能再按新收入准则
生成本的重新估计。若重新估计 重新估计的未来销售退回情况， 的要求估计价值减损，而是要按照

的情况与以前相比发生了变化，对 若需调增预期销售退回负债和预 《企业会计准则第1 号——存货》
基于前次估计所确认计量的有关 期退回商品资产，则要对应调减已 （CAS1）的有关规定进行会计处
资产、负债、收入和结转的销售成 确认收入和已结转销售成本；若 理。由于实际退货数量（20 箱）
本要进行调整。 需调减预期销售退回负债和预期 没有超 过估 计的退货数 量（100
例3：结合例1，假设A 公司对 退回商品资产，则要对应调增已确 箱），无需调增以前确认的主营业

B 地区各大超市截至20×8 年12 认收入和已结转销售成本。若重 务收入金额；当实际退货数量超过
月31日的销售情况调查后，发现C 新估计后，未来销售退回情况未 估计的退货数量时，则需要调减以
牌白酒的销售并非预想的那么好。 发生变化的，则不需要做调整。 前确认的主营业务收入金额，调减
重新估计的退货率为20%，客户 （四）客户执行销售退回权 金额为“实际退货数量与估计退货
退回C牌白酒的再售市价为成本价 例4：承接上述例1中各环节的 数量的差额乘以销售单价”。
（900 元/ 箱）的80%，即720 元。 账务处理，假设20×9 年3 月B 地区
有关资产、负债、收入和销售成本 有两家超市明确表示不再与A 公司 摘自：《财会月刊》

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