Page 38 - 《华兴会计师》第五期

业务探索
YEWUTANSUO

外购或委托加工收回的应税消费品

消费税的会计处理

方三高

记“银行存款”等（外购应税消费
消费税属流转税，主要在应税消费品的生产环节征收。对于消费税纳 品已纳消费税是由其生产者缴纳
税人外购（含进口）或委托加工收回的应税消费品生产者（收货人或报关 的，确认已纳消费税抵扣时用何

人）已纳消费税或受托方代收代缴消费税的抵扣，如何进行税会处理，目前 科目此处未规定）；直接对外销售
还未有全面规范的政策性规定。笔者认为，按照消费税抵扣的相关规定， 或用于其他方面的，在购进时直
接计入外购（含进口）应税消费品
在消费税抵扣的会计处理上可参照增值税一般纳税人会计处理的相关规
的成本，不得抵扣。
定进行设计。
纳税人利用外购（含进口）应
税消费品继续生产应税消费品，
一、消费税抵扣相关税会处 4. 以自营或委托外贸企业代 但在实际生产过程中将外购（含
理政策梳理 理出口应税消费品（仅限于拥有出 进口）的应税消费品改变了用途，
（一）税收相关政策 口经营权的应税消费品生产性企 应冲销原已记入“应交税费（应交
1. 纳税人利用外购（含进口） 业），按照实际出口的应税消费品 消费税）”借方抵扣的生产者已纳
的应税消费品（适用范围依相关 数量免征消费税，对于已征的消 消费税中归属于已改变用途应税
文件规定，下同）继续生产应税消 费税也不予退还。 消费品负担的部分（冲销时，借记
费品，在销售生产出来的应税消 （二）会计相关政策 “应交税费——应交消费税”< 红
费品并计缴消费税时，可以抵扣 1. 科目设置 字>，贷方科目规定不明）。
当期生产过程中实际领用的外购 消费税纳税人发生的消费税 委托方直接销售委托加工收
（含进口）应税消费品生产者（收 会计核算业务通过“应交税费（应 回的应税消费品或将委托加工收
货人或报关人）已纳消费税。 交消费税）”科目核算。该科目借 回的应税消费品用于其他方面，
2. 纳税人委托应税消费品加 方登记纳税人以货币资金实际缴 受托方代收代缴的消费税委托方
工单位加工应税消费品，又利用 纳的消费税和按规定准予抵扣的 不得抵扣（直接计入委托加工收
委托加工收回后的应税消费品作 消费税；贷方登记纳税人按规定 回的应税消费品成本），实际确认
为原材料继续生产应税消费品， 的计税依据和适用税率计算的应 或支付时借记“委托加工物资”
在销售继续生产出来的应税消费 交消费税。期末如有余额，贷方 等，贷记“应付账款”“银行存款”
品并计缴消费税时，可以抵扣受托 表示纳税人当期应交未交的消费 等；用于继续生产应税消费品的，
方开具的《代收代缴税款凭证》上 税；借方表示纳税人多缴或留待 受托方代收代缴的消费税可以抵
注明的委托方实纳消费税。 下期继续抵扣的消费税。 扣委托方应交消费税，抵扣时依
3. 纳税 人将 委 托加工收回 2. 会计处理 据《代收代缴税款凭证》上记载的
的应税消费品直接销售的，消费 纳税人利用外购（含进口）应 消费税税额计算出按规定可以抵
税征免依据财政部国家税务总局 税消费品继续生产应税消费品， 扣的部分，借记“应交税费（应交
关于《中华人民共和国消费税暂 根据按规定计算的生产者（收货 消费税）”，贷记“应付账款”“银
行条例实施细则》（财法[2012]8 人或报关人）已纳消费税，借记 行存款”等。
号）处理。 “应交税费（应交消费税）”，贷 委托方利用委托加工收回的

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