Page 39 - 《华兴会计师》第五期

HUAXING ACCOUNTANTS
第五期 2018

应税消费品继续生产应税消费品， 别地方存在差异 费税”“未交消费税”“待扣消费
但在实际生产过程中将委托加工 税法规定，相关消费税计算 税”“代收代缴消费税”四个明细
收回的应税消费品改变了用途，应 扣除时按当期生产实际领用数量 科目参与核算；另在“递延收益”
冲销原已记入“应交税费（应交消 计算应抵扣的消费税税额，而会 下设置“待扣消费税”明细科目，
费税）”借方抵扣的受托方代收代 计方面则要求确认相关已纳消费 具体核算内容如下：
缴消费税中归属于已改变用途应 税时按所含税额或规定准予抵扣 1. 应交消费税，核算企业消
税消费品负担的部分（冲销时， 的税额计入“应交税费——应交消 费税的抵扣及应交消费税的结
借记“应交税费——应交消费税” 费税”科目的借方抵扣。 转。该科目借方登记月末转出的应
< 红字>，贷方科目规定不明）。 （三）与消费税抵扣相关的会 交消费税和按规定计算的应抵扣
消费税纳税人因非货币性资 计处理规定不完整 的消费税；贷方登记销售应税消费
产交换、债务重组而换入或取得的 除进口和委托加工收回的应税 品按规定计算的应交消费税；借
应税消费品的消费税业务账务处 消费品应纳消费税是由进口方（缴 方余额反映按规定计算的应扣未
理比照上述规定执行。 款书开具给代理人的除外）和委托 扣消费税，贷方余额反映尚未结转
纳税人销售自产的应税消费 方承担需要进口方和委托方最终用 的应交未交消费税。
品，根据按规定计算的消费税，借 货币资金支付外，外购（不含进口） 2. 未交消费税，核算企业消
记“税金及附加”等（视同销售应 的应税消费品已纳消费税是由应税 费税的应交及实交。该科目借方登
根据移送使用对象确定科目），贷 消费品的生产者作为纳税人承担 记已交的消费税；贷方登记由“应
记“应交税费（应交消费税）”；确 的，企业抵扣上述已纳消费税时， 交消费税”明细科目借方转入的应
认消费税退税时分录相反。 贷方不仅只登记“银行存款”科目。 交消费税；余额一般在贷方，反映
以自营或委托外贸企业代理出 如外购（不含进口）的应税消费品 期末应交未交消费税。
口应税消费品（仅限于拥有出口经 已纳消费税抵扣时贷方登记什么科 3. 待扣消费税，核算企业购
营权的应税消费品生产性企业）， 目，会计方面并未规定。 进的应税消费品已纳消费税待扣
如直接免征消费税，可不进行消费 三、从会计视角完善消费税抵 及结转抵扣。该科目借方登记企
税的税会处理；应税消费品出口后 扣及相关业务的会计处理 业购进的应税消费品按规定计算
退关或退货，经出口企业住所地主 （一）科目设置及其核算内容 的应扣待扣消费税；贷方登记当期
管税务机关审查批准，可暂不办理 参照增 值税 税会处 理的 相 按规定计算的转出的应扣消费税；
补征消费税手续，待退关或退货的 关规 定，可 在原“应 交 税 费（应 余额一般在借方，反映企业购进
应税消费品正式转为国内销售时， 交消费税）科目下设置“应交消 应税消费品待扣的已纳消费税。
再按相关规定计缴消费税。
二、目前关于消费税抵扣税会
处理规定存在的问题
（一）会计科目设置偏少，不
能完整反映消费税核算过程
从实务来看，消费税的核算
应当包括购进应税消费品时消费
税的应扣、待扣、实扣、转出（注
销）到销售应税消费品时消费税的
应交、未交、实交以及消费税代收
代缴业务等，但会计方面政策规
定消费税通过“应交税费（应交消
费税）”科目核算。
（二）税会规定不相匹配，个 业务一部在福建东百集团股份有限公司审计

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