Page 27 - 《华兴会计师》第五期

HUAXING ACCOUNTANTS
第五期 2018

进行比较；根据行业发展趋势以 业以前年度的当期预测持续多年 家的胜任能力，而审计证据的适当
及被审计单位在行业中的地位，评 没有完成； 性对于财务报表审计工作至关重
价相关假设的合理性，如业绩增 7. 相关资产组出现持续亏损 要，则注册会计师应考虑独立聘
长率等； 等。 请其他外部或内部专家，按照《中
3. 确 定管 理 层是否需 要 根 （六）将前期预测的本期数与 国注 册 会 计师审计准 则第1421
据最新情况调整未来关键经营假 实际完成情况进行比较，了解产生 号——利用专家的工作》规定，实
设，从而反映最新的市场情况及 差异的原因，判断前期预测是否 施必要的程序获取充分适当的审
管理层预期； 存在管理层偏向，以及管理层本 计证据。
4. 对减值测试中采用的折现 期修改预测数据是否恰当。 根据《中国注册会计师审计
率、主要经营和财务假设执行敏 （七）重新计算验证未来现 准则第1321 号——审计会计估计
感性分析，考虑这些参数和假设 金流量净现值的计算是否准确。 （包括公允价值会计估计）和相关
在合理变动时对减值测试结果的 四、利用专家的工作 披露》，当涉及会计或审计领域以

潜在影响； 注册会计师应明确区分“注 外的事项时，注册会计师可能不
5. 将预计未来现金流量现值 册会计师的专家”和“管理层的专 具备所要求的专门技能或知识，需
时的基础数据与其他支持性证据 家”这两类专家。《中国注册会计 要从专家那里获取有关技能或知
进行核对，并评价其合理性。 师审计准则第1421 号——利用专 识。对于商誉减值测试，在注册会
（五）对于已经存在如下减值 家的工作》第四条规定：“专家，即 计师认为必要时，需要利用估值专
迹象的，应当评估管理层的相关 注册会计师的专家，是指在会计 家的工作评价管理层采用的减值
未来现金流量预测和假设，是否 或审计以外的某一领域具有专长 测试模型及折现率的合理性等。
已经充分考虑了相关减值迹象的 的个人或组织，并且其工作被注册 因此，审计中，建议注册会计师考
影响。可能存在的减值迹象包括 会计师利用，以协助注册会计师 虑实施如下审计程序：
但不限于以下情况： 获取充分、适当的审计证据。”第 （一）了解被审计单位管理层
1. 业务信息系统的合并并没 六条规定：“管理层的专家，是指 是否聘请了专家协助执行商誉减
有按计划发生，且收购方并没有从 在会计、审计以外的某一领域具有 值测试, 如聘请独立评估师对资产
合并系统运作中实现预期的成本 专长的个人或组织，其工作被管理 公允价值进行评估；对特殊行业
节省； 层利用以协助编制财务报表。” 是否聘请相关行业专家进行专门

2. 行业协议不允许收购方计 根据审计准则相关规定，如 评估，如利用矿业专家协助复核矿
划的对工作场所的改造程度，且雇 果用做审计证据的信息在编制时 产储量报告等。
员总数大于收购时计划的人数； 利用了管理层的专家的工作，注册 （二）评价被审计单位管理层
3. 收购方在收购时认定多个 会计师应当考虑管理层的专家的 的专家的胜任能力、专业素质和客
研究开发项目具有可行性，但随后 工作对实现注册会计师目的的重 观性，了解管理层的专家的工作，
放弃开发这些项目； 要性，并在必
4. 由于收购方不被允许在某 要的范围内实
些市场中经营，收购方将不能实现 施必要的审计
收购时所作的销售计划； 程序获取充分
5. 竞争对手早于预期推出新 适当的审计证
产品，收购方将不能实现收购时 据。如果注册
所作的销售计划等； 会计师对审计
6. 经营环境发生重大变化、 证据存在疑虑
行业产能出现过剩，或者技术更新 或者不具备评
加快企业竞争力明显下降，或者企 价管理层的专 业务九部在福建建工集团有限责任公司审计

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