Page 33 - 《华兴会计》

HUAXING ACCOUNTANTS
第一期 2018

2、动态盘点应对方式： 并对其执行适当的审计程序（例如 （1）实施或安排其他注册会
可以根据被审计单位的具体 实地查看等）； 计师实施对第三方的存货监盘（如
情况考虑其无法停止存货移动的 （2）对存货周转率或存货销售 可行）；
原因及其合理性；同时，可以通过 周转天数等实施实质性分析程序； （2）获取其他注册会计师或
询问管理层以及阅读被审计单位 （3）对盘点日至财务报表日 服务机构注册会计师针对用以保

的盘点计划等方式，了解被审计单 之间的存货采购和存货销售分别 证存货得到恰当盘点和保管的内
位对存货移动所采取的控制程序 实施双向检查（例如，对存货采购 部控制的适当性而出具的报告；
和对存货收发截止影响的考虑。 从入库单查至其相应的永续盘存 （3）检查与第三方持有的存
在实施存货监盘程序时，需要 记录及从永续盘存记录查至其相 货相关的文件记录，如仓储单；
观察被审计单位有关存货移动的 应的入库单等支持性文件，对存货 （4）当存货被作为抵押品时，

控制程序是否得到执行。同时，可 销售从货运单据查至其相应的永 要求其他机构或人员进行确认。
以向管理层索取盘点期间存货移 续盘存记录及从永续盘存记录查 考虑到第三方仅在特定时点执
动相关的书面记录以及出、入库资 至其相应的货运单据等支持性文 行存货盘点工作，在实务中，可以
料作为执行截止测试的资料，以为 件）； 事先考虑实施函证的可行性。如果
监盘结束的后续工作提供证据。 （4）测试存货销售和采购在 预期不能通过函证获取相关审计
3、存货监盘时间的确定： 盘点日和财务报表日的截止是否正 证据，可以事先计划和安排存货监

一般选择企业12 月31日前后 确。 盘等工作。
几天都可以。 4、第三方管理或者控制的物料 此外，可以考虑由第三方保管
如果不是财务报表日，还应当 应当实施下列一项或两项审 存货的商业理由的合理性，以进行
实施其他审计程序，以获取审计 计程序，以获取有关该存货存在和 存货相关风险（包括舞弊风险）的

证据，确定存货盘点日与财务报表 状况的充分、适当的审计证据： 评估，并计划和实施适当的审计程
日之间的存货变动是否已得到恰 （1）向持有被审计单位存货 序，例如检查被审计单位和第三方
当的记录。在实质性程序方面，注 的第三方函证存货的数 量 和 状 所签署的存货保管协议的相关条
册会计师可以实施的程序示例包 况； 款、复核被审计单位调查及评价第
括： （2）实施检查或其他适合具 三方工作的程序等。
（1）比较盘点日和财务报表日 体情况的审计程序。 三、谈存货监盘的逻辑关系

之间的存货信息以识别异常项目， 其他审计程序的示例包括： （如下表）

人 员 职 责 逻辑关系 注意事项
1，面对集团多个产销一体化公司存货放在一
将眼睛看到的实物与 个地点时，不要老纠结到底谁家的，以被盘点
实盘数量+盘亏-盘盈=盘
监盘人员 盘点表逻辑关系建立 对象“某唯一识别码”怒点库存与盘点表核对
点表账面数量
好 就行。谁家是财务口径，与你现在职责没有任
何关系；

盘点表账面数量+盘亏（盘
将盘点表数量与财务
点表没有财务库存有）-盘 无论产销等公司一起合并做，还是分开做，想
年后审计人员 库存表数量逻辑关系
盈（盘点表有财务库存没 怎么做就怎么做。
建立好
有）=财务账面

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