Page 29 - 《华兴会计》

HUAXING ACCOUNTANTS
第一期 2018

应当在月末按照暂估金额或计划 临时性未开票应付账款主要 强制性负债等内容时，有可能误导
成本来确定应付账款的入账价值， 为供货方发票开具及发票传递与 信息使用者做出错误的分析结果，
待下月月初将暂估价值冲销，等收 商品物流运输时间不一致、商品物 依据其决策的后果值得商椎。
到发票单时再重新入账。 资先于发票到达企业所致，是企业 （二）长期性未开票应付账款
本月月末暂估入账： 与企业之间交易常见情形。企业会 长期性未开票应付账款并非
借：原材料——暂估入账 计准则规定在月末发票尚未到达 因供货方发票开具及传递原因导
贷：应付账款 企业时，按照不含税价款暂估商品 致商品先到、发票在可预期的短时
下月月初暂估价值冲销： 价值入账，以公允反映企业的资产 间后到企业导致。常见情形有：企
借：原材料——暂估入账 与负债情况，在下月初时用红字予 业与销货方交易产生经济纠纷，长
贷：应付账款 以冲销，待发票到达时再按发票金 期得不到协商解决，存在很多不确
例如：2××7 年2 月1日，公司 额及相关信息予以准确处理。 定性，不能准确开具发票所致；企
购买一批原材料，合同规定总共 从简化处理原则看，企业会计 业经营不善导致资金困难无法支
价款46800 元，销售方应开具增 准则如此规范是合理的，一方面企 付，长期拖欠供应商资金，供应商
值税税率17% 的增值税发票，材 业这种当月发票未到情形，一般基 无法按收入准则要求确认收入，实
料已入库，到月末未收到发票账 于交易惯例能够基本预期发票会 务中只做发出商品核算，往往不予
单。该批材料的计划成本是40000 在较短时间内到达，另一方面此类 开具发票，因为开具发票后即在当
元。 情况业务在企业不多且金额较小， 期计入销项税额产生纳税义务；企
借：原材料 40000 所以用不含税价值暂估入账、下月 业有能力支付应付款项，但故意拖
贷：应付账款 40000 冲销方式处理，虽与真实价值和负 欠占用供应商资金，供应商为了催
2××7 年3 月1 日，红字 冲 销 债有差异，但可能并不具有重要 促企业尽快还款，自己企业尽可能
上月末暂估的应付账款价值，应编 性，简化处理即可以较公允反映财 少产生纳税义务，一般会要求购货
会计分录： 务状况，又能对发票未到情况予以 企业支付货款后才按付款金额给
借：原材料 -40000 特殊记录，并且能够避免确认不准 予付款方开具发票，尤其是账务不
贷：应付账款 -40000 确调整账务的麻烦。 健全的中小企业供应商，为了推迟
会计准则之所以如此规范未 但当月末此类业务较多、金额 纳税义务或逃避税款，更可能隐匿
开票应付账款会计核算，是按照 较大，具有一定重要性时，显然用 销售不予开具发票，除非购货企业
“实质重于形式”的会计原则，要 暂估价值确认入账，一方面因入账 付款要求开具发票。
求企业根据经济交易实质，确认 应付账款不含增值税金额而低估 与临时性未开票应付账款不
一项资产的同时，相应确认一项负 了实际承担的一项债务，另一方面 同，长期性未开票应付账款将在很
债，以期达到不高估资产、不低估 也因未能预先确认一项应交增值 长一段时间内存在，因其时间长产
负债的谨慎性原则，公允反映企业 税的“暂估进项税额”而高估了企 生潜在影响可能较大，如同金额较
各项财务状况。 业一项负债，虽然两者之间金额相 大、具有一定重要性临时性未开票
三、未开票应付账款核算 等，但按财务报表列报要求，两者 应付账款存在的问题一样，高估与
未开票应付账款形成原因及 之间属于不可以相互抵消的负债， 低估负债、且在资产负债表日影响
时间分析大致可分为两类：一类为 故不能予以合并、并以净额填列； 报表使用者的分析与判断；同时，
供货方发票开具及传递形成的临 同时，在资产负债表日需向相关信 在账务处理上不断地在月末暂估
时性未开票应付账款；另一类为非 息使用者报送财务报表信息时，此 入账，下月红字冲销，会计核算繁
因供货方发票开具及传递原因形 类具有重要性未开发票业务也不 琐而又无必要，长期如此反复容易
成的未开票应付账款且供货方往 应予以低估和高估，因为应付账款 忘记而出错。
往长时间不予开具发票（以下简称 和应交税费是两种强制性差别明 （三）未开票应付账款影响购
长期性未开票应付账款）。 显的负债，在进行财务分析计算短 销双方对账
（一）临时性未开票应付账款 期偿债能力指标、分析强制性与非 按现行会计准则规范，企业按

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