Page 30 - 《华兴会计》

业务探索
华兴 YEWUTANSUO

照商品不含税价款暂估物资入账 发生、金额较大、具有一定重要性 计处理，发票到达时红字冲销原纪
价值予以登记入账未开票应付款 的临时性未开票应付账款，对该类 录，按实际金额填制蓝字凭证进行
项，月末与供应方对账时，供应商 应付款项，企业在当月月末可按照 会计处理即可。
往往会提供含税价格的往来账务 合同规定含税价款或采购销售单 （二）增加报表附注披露
明细金额，购销双方之间入账金额 据标明含税价款暂估入账；同时， 对于具有重要性的临时性及
差异给会计日常业务核对带来麻 设置“应交税费——暂估应交增值 长期性未开票应付账款，因其影响
烦；也可能由于会计人员月初忘记 税进项税额”明细科目，记录暂估 信息使用者做出判断，应在报表附
红字冲销，发票到达后按发票金额 增值税进项税额金额；下月初红字 注中进行分类解释说明其产生的原
入账，导致应付账款错误的虚增， 冲销，在发票实际到达企业时，按 因、金额、时间，对于长时间发票
与供应方账务核对不清，甚至重复 实际发票金额进行会计处理： 账单未到的情况应予以特别说明，
支付款项导致损失；尤其是当企业 月末暂估入账： 包括产生原因及其对财务状况的影
跟供应商既有现购又有赊购时，更 借：原材料——暂估入账 响。
容易造成双方对账困难。 应交税费——暂估应交增 （三）健全会计处理内部控制
（四）未开票应付账款易损失 值税进项税额 程序
现金折扣 贷：应 付 账 款 ——xx 单 为了防止下月初忘记红字冲销
对附有现金折扣优惠条件未 位——暂估入账 导致虚增负债及误支付情况发生，
开票应付款项，容易造成错过现金 下月初红字冲销，发票到达时 在前述会计处理的基础上，应进
折扣期内支付的机会，产生较高的 按实际金额填制蓝字凭证进行会 一步健全财务管理的内部控制程
机会成本。有些单位甚至对发票未 计处理即可。 序内容：1. 要求月末暂估入账时，
到的应付款项在当月不予入账，推 2. 长期性未开票应付账款 同时编制红字冲销凭证作为下月
迟到下月发票账单到达时入账，更 对该类应付款项，不论其发生 凭证，通过凭证编号单控制凭证号
是极易造成错过优惠支付期，损失 原因如何，其会计处理与前述处理 数的使用；2. 在支付款项前应实施
较高的机会成本。 建议类似，都需详细准确地公允 暂估账户检查程序，核对是否该笔
四、未开票应付款项核算建议 反映真实的资产与负债状况，可按 金额已经红字注销，以前业务是否
（一）健全会计处理 合同规定含税价款、或采购销售 已经注销，或暂估账户余额为零；
对于临时性、不经常发生、金 单据标明含税价款、或最可能的其 3. 为了便于内部管理和外部对账，
额较小的未开票应付款项业务企 他估计金额暂估入账；同时，设置 可建立暂估应付账款备查账簿，详
业，未开票应付账款不具有重要 “应交税费——暂估应交增值税 细记载所有发票未到业务情况，
性，会计核算采用简化处理方式， 进项税额”明细科目，记录暂估入 发票后续到达情况，实施到达“标
按现行会计准则规范进行处理是 账增值税进项税额金额；在发票实 记”程序，并记录账务处理凭证编
合理的。而对于月末此类业务较 际到达企业时，红字冲销原入账金 号，有利于防范没有红字冲销、对
多、且经常发生、金额较大、具有 额，并按发票金额准确进行会计处 账查找及误支付等情况。值得注意
一定重要性的临时性未开票应付 理。 的是，企业在核算经常发生购销业
账款，以及具有重要性的长期性未 月末暂估入账： 务供应商应付账款时，虽然按照企
开票应付账款应遵循会计信息质 借：原材料——暂估入账 业会计准则规范，现购商品不用通
量要求，不高估资产不低估负债， 应交税费——暂估应交增 过应付账款核算，但笔者认为不论
真实反映相关资产与负债的金额， 值税进项税额 现购还是赊购，最好全部经过应
披露对决策有影响的相关情况。日 贷：应 付 账 款 ——xx 单 付账款核算，能清晰反映双方业务
常具体会计实务处理建议如下： 位——暂估入账 全部情况，实践中被许多有经验的
1. 具有重要性未开票应付款 下月初不再进行红字冲销会 会计核算单位采用，尤其便于双方
项 计处理，以避免每月重复相同会计 期末对账。
未开票采购业务较多、且经常 处理，也能防止忘记下月初冲销会 摘自：《财务与会计导刊》

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