Page 26 - 《华兴会计》

业务探索
华兴 YEWUTANSUO

业务八部在福建漳州发展汽车集团有限公司审计 业务三部在福蓉科技股份公司审计

款、特许权使用费等。 多企业倾向于完全不确认可变对 出的可能性，通常按照下列情况加
新收入准则第十六条对可变 价。因此，需要同时考虑转回金额 以判断（如下表格）：
对价的确认包含两个重要条件， 是否“重大”，避免走向另一个极 根据上述内容分析，新收入准
即“是否极可能发生转回”（以下 端。 则中的“极可能”应该与上述“基
简称极可能）和“是否属于重大转 （一）如何判断可变对价确认 本确定”的含义基本相同，也就是

回”（以下简称重大转回），且两个 条件中的“极可能” 说“极可能”的发生概率应该大于
条件必须同时满足。例如：如果发 1.“极可能”的释义 95%。而实务中能够判断为“极可
生转回的金额重大，但不是“极可 “极可能”是2017 年新修订 能”的情况，需要比较严格的判断
能”转回或者“基本确定”不会转 的企业会计准则引入的新术语，但 条件和充分的证据支撑。
回，此时该部分可变对价可以确认 新修订相关准则并未给出“极可 （二）如何判断可变对价确认
收入；如果“极可能”发生转回，但 能”的定义及量化标准。《国际财 条件中的“重大转回”
是转回的金额不重大，也可以就可 务报告准则》术语表对“极可能” “重大转回”是新收入准则引
变对价确认收入。一般情况下，如 的解释为“比很可能的可能性要大 入的新术语，且准则也没有给予具
果可变对价占合同交易价格（可变 得多”。 体解释，只是规定“企业在评估累

+ 固定）的比例不“重大”，无论转 2.“极可能”程度的量化参考 计已确认收入是否极可能不会发
回的可能性是多少，将该可变对价 标准 生重大转回时，应当同时考虑收入
确认收入都是符合准则要求的。 《企业会计准则第13 号—— 转回的可能性及其比重。”即考虑
新收入准则颁布后，由于“极 或有事项》应用指南规定：履行或 可变对价对收入确认的影响程度。
可能”这个条件相对严格，导致很 有事项相关义务导致经济利益流 这一比重通常可以根据可变对价
条款涉及的不确定性情况，采用适
当的估计方法测算而得。因此，此
结果的可能性 对应的概率区间
处的重大与否是相对合同交易价
格（可变对价与固定对价的总和）
基本确定 大于95%但小于100%
而言，并非针对财务报表整体的重
要性程度。这就意味着，可能某一
很可能 大于50%但小于或等于95%
事项由于可变对价确认导致的收
可能 大于5%但小于或等于50% 入转回金额对财务报表整体而言
并非重大，但对于合同交易价格而
极小可能 大于0但小于或等于5% 言是重大的，则该事项仍然属于不
能确认可变对价的情形。至于“重

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