Page 23 - 《华兴会计》

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第一期 2018

以达到操纵利润粉饰报表的目的。
福建省注册会计师协会审计风险提示第17号 四、利用潜在的关联方来进行

关联方交易。在成为关联方前，按
——对被审计单位未披露的 非公允价格交易，在交易事项完成
后，通过参股成为关联方，利用交
易时还不具有法律意义上的关联
关联方及其交易的审计关注 方，绕过对于关联方交易的监管，

以达到关联方交易的目的。
五、非货币性交易的货币化，
关联方交易非关联化可以规避关
审计风险提示由福建 联方交易的约束，但如果双方的交
省注册会计师协会起草， 易是非货币性交易，仍会受到非货
关联方关系等，是目前关联方及其
不能替代中国注册会计师 币性交易准则的制约。因此，在此
交易的一些新的表现形式。
审计准则及其应用指南的 类关联方交易中又会伴生将非货币
关联方及其交易新的表现形
相关要求，仅供注册会计 性交易货币化的安排，其采用的方
式，对注册会计师审计提出了新的
师在执业过程中参考。由 式有：
挑战，注册会计师应通过加强对
于被审计单位的情况千差 1. 将交易分拆。
关联方及其交易的审计力度、扩大
万别，风险提示亦并非对 2. 以较低的作价将资产转让
其审计范围，充分利用各种审计方
所有可能出现问题的全面 方式。
法及手段，以期降低审计风险，提
描述，其结论亦可能会因 风险提示2：关注互联网共享
高财务报告审计的质量。
不同情况而有所改变，注 生态环境中可能产生的新型关联
风险提示1：关注关联方及其
册会计师在使用时应当合 方及其交易。
交易的非关联化。
理运用职业判断。 随着各类互联网业态的出现，
关联方及其交易的非关联化
打造共享生态的业务模式越来越
往往是通过事前谋划, 将实质上
多，如果公司的业务机会基本来自
关 联方及其交易历来是注 的关联交易转换为形式上的非关 其生态体系，在发生经营危机时，
联方交易, 借以规避法律法规的约
册会计师审计的重点，
因为较多财务舞弊是通过关联方 束, 实现其操纵利润的目的, 交易 很容易触发连锁反应，整个生态体
系的业绩也随之一触即溃。共享生
及其交易进行的，常见的可能导致 的过程通常也比较复杂，审计中识 态圈内的主体在相互依存的状态
重大错报风险的关联方交易的形 别和判断关联方交易存在一定的 和压力下，可能出于相互扶持或共
式主要有：（1）与非正常业务关系 难度，其主要表现形式有：
单位或个人发生的偶发性或重大 一、借用他人的名义进行公司
交易，如购销商品、担保等；（2）缺 注册，构建形式上没有关联方关系
乏明显商业理由的交易，如贷款、 的交易主体进行关联方交易。
研发项目、许可协议等；（3）实质 二、通过转让股权等方式解
与形式明显不符的交易，如代理、 除关联方关系，关联方通过转让
提 供 资 金 等；（4）交易 价 格、条 股份或中止受让相关股份，从名义
件、形式等明显异常或显失公允的 上解除关联方关系，使得相关交易
交易，如关键管理人员的薪酬及通 形式上不再属于关联方交易。
过第三方进行的债务结算等。而随 三、采用关联方—非关联方
着监管的加强，关联方交易更为隐 （过桥公司）—关联方的交易手
蔽且不断玩出新的花样，如各种形 法，将一笔关联方交易变成两笔非
式的关联方交易的非关联化处理、 关联方交易，关联方再通过其他途
互联网生态环境中“共享生态”、 径，用弥补非关联方的差价或者选
“共享流量”模式可能带来的潜在 择适当时机从非关联方购回资产，

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