Page 22 - 《华兴会计》

业务探索
华兴 YEWUTANSUO

能力、专业素质和客观性；（二）了 1421 号——利用专家的工作》。注 资产或资产组内资产有效配置、改
解管理层的专家工作；（三）评价 册会计师应当执行必要的审计程 良或重置前提下作出预测。
将管理层的专家的工作用作相关 序，获取充分、适当的审计证据， 2. 该方法的使用应属于行业
认定的审计证据的适当性。因此， 以确定专家工作是否能够满足审计 惯例，这也符合以市场参与者的视
注册会计师以该估值报告作为审 要求。 角进行假设的逻辑。注册会计师
计证据时需特别关注以下方面： 风险提示3：资产减值测试时 应关注被审计单位是否获取了市
（1）在评价估值报告的适当 运用资产预计未来现金流量现值 场参与者会考虑这些假设的证据，
性基础上将其作为审计证据，而不 的估值技术时的考虑 例如第三方专业机构的意见。
应因其为被审计单位的外部专家的 被审计单位按照《企业会计准 3. 当采用未来现金流量现值
意见而过度信赖，直接采信。 则第8 号——资产减值》进行资产 的估值技术计量公允价值时，一般
（2）考虑评估目的是否适用 减值测试时，需要估计资产可收回 不得随意变更，前后会计期间保持
资产减值测试。不同的评估目的可 金额并与账面价值进行比较以确 一致，除非变更估值技术或其应用
能导致不同的评价价值类型，进而 定该资产是否发生减值。可收回金 方法能使计量结果在当前情况下
影响评估方法和参数的选取，可能 额系根据资产的公允价值减去处 同样或更能代表公允价值。
会形成不同的评估结果。《以财务 置费用后的净额与资产预计未来 二、在计算“资产预计未来现
报告为目的的评估指南》（中评协 现金流量现值两者之间较高者确 金流量现值”时，亦会采用未来现
〔2017〕45 号文）是资产评估机构 定。 《企业会计准则第39 号—— 金流折现的方法，此时，注册会计
及其资产评估专业人员在执行会 公允价 值计量》第四条规定，与 师应关注以下事项：
计准则规定的资产减值测试涉及 《企业会计准则第8 号——资产减 1. 未来现金流折现的方法中
的评估业务时遵循的规范，该评估 值》规范的预计未来现金流量现 使用的假设应当采用企业的视角，
指南修 订版于2017 年9 月8 日发 值的计量和披露，适用《企业会计 基于企业现有管理模式下可能实
布，2017 年10 月1日开始施行。修 准则第8 号——资产减值》；第五 现的收益。预计资产的未来现金
订后的指南已经删除“会计准则规 条规定，与以公允价值减去处置费 流量，应当以经企业管理层批准的
定的资产减值测试不适用成本法” 用后的净额确定可收回金额的资 最近财务预算或者预测数据，预
的规定。 产的披露，适用《企业会计准则第 测一般只考虑资产在简单维护下
（3）不应忽略估值报告中的 8 号——资产减值》，即该公允价 的剩余经济年限，不考虑主要资产
“特别事项说明”及“使用限制说 值的计量适用《企业会计准则第 项目的改良或重置。折现率是企业
明”段的内容，如评估对象权属问 39 号——公允价值计量》准则。 在购置或者投资资产时所要求的
题、期后事项、重大假设的限制等 一、在计算“公允价值减去处 必要报酬率（如加权平均资金成
可能对评估结果产生重大影响。 置费用后的净额”时，可采用市场 本，增量借款利率等）。
（4）进行双向沟通。注册会 法、收益法、成本法等估值技术计 2. 未来现金流量现值模型需
计师与估值专家的沟通有助于其 量公允价值。当不存在相同资产活 要大量的估计，这些估计本身具有
明确评估业务基本事项，充分理解 跃市场公开报价时，准则允许采用 固有的不确定性并受管理层偏向
会计准则或者相关会计核算、披露 其他估值技术，如果未来现金流量 的影响。注册会计师可对关键假
的具体要求。注册会计师应将沟通 折现是同行业广泛使用的公允价 设进行敏感性分析，评价管理层
结果形成书面记录，如沟通函、讨 值估值方法，可采用该方法确定公 偏向的可能性；将不同项目使用的
论记录。 允价值。此时，注册会计师应关注 假设进行比对，分析其一致性或合
（5）必要时考虑利用注册会 以下事项： 理性，以识别管理层偏向，例如商
计师的专家的工作。当资产减值相 1. 未来现金流折现的方法中 誉减值测试与递延所得税资产确
关的估值报告所涉及的评估对象、 使用的假设应当采用市场参与者 认中都可能涉及收入预测、支出预
评估方法需要利用在会计或审计 的视角，这些假设不能基于管理层 测，管理当局可能对于不同项目涉
以外的相关领域具有专长的个人 的意见。预计的未来现金流量应 及的同一假设做出不同的判断以
或组织（注册会计师的专家）时， 以市场参与者的身份对资产运营 达到调节利润的目的。
适用《中国注册会计师审计准则第 作出合理决策，并适当地考虑相关

PAGE/20