Page 24 - 《华兴会计》

业务探索
华兴 YEWUTANSUO

享优势资源所带来的经济利益的 挂在往来账上； 对存在未披露的关联方及其交易
考虑，通过一些更为复杂或隐蔽的 （2）个人向被审计单位借入 的风险。
投资安排或交易安排，导致实质上 或借出大额款项； 二、重视重要客户及供应商的
构成关联方关系。注册会计师在 （3）长期挂账的单位或个人 审计。
审计时应当充分关注互联网生态 应付款项，特别是无合同的挂账； 注册会计师应当考虑通过对
体系中的不同主体是否存在关联 （4）企业无银行借款但有利 重要客户及供应商进行函证、实地
方关系。特别是对于生态体系中拥 息支出；或有银行借款，但利息支 走访、资料核实、与员工座谈的方
有同样的客户、共享生态和流量入 出远大于账面现有借款应支付的 式获取第三方证明材料等外部证
口时，类似的客户和机会获得的真 利息； 据，进一步判断被审计单位是否存
实性、相关价格的公允性以及交易 （5）应收货款或应付货款由 在未披露关联方的可能。在一些审
条款的合理性更是审计的重点。 第三方归还或支付； 计案例中，注册会计师对该项工作
风险提示3：关注其他可能存 （6）交易或事项所涉及的金 的重视程度不够，有些审计程序工
在的未披露的关联方及其交易。 额较大且发生频次较低； 作流于形式，在取得被审计单位所
一、通 过 扩大审计范围，识 （7）交易不通过银行转账结 提供的关联方名单、声明书或承
别和判断未披露的关联方及其交 算，而是采用现金或多方债权债务 诺书、关联方工商登记资料等相关
易。 抵销方式结算等。 材料后，仅通过电话访谈、函证等
以治理层和管理层提供的所 （8）交易对方是当年新增的 方式进行核查，缺少实地考察及访
有已知关联方为基础，通过扩大审 重要客户或重要供应商等。 谈、资料核实、获取第三方证明材
计范围的方式对未披露的关联方 风险提示4：在对重大或异常 料等审计程序。
及其交易的识别和判断；注册会计 交易实施审计程序时针对未披露 三、注意对交易对手背景信息
师可以通过对关联方及其投资的 的关联方及其交易风险的特别考 的相互核对和印证核实。
企业是否与被审计单位的客户、供 虑。 注册会计师应从查阅股东会
应商存在关联方关系或关联方交 一、应考虑对重大或异常交易 和董事会的会议纪要，并通过与被
易进行分析，关注其是否存在人员 进行延伸审计。 审计单位高管人员谈话、与具体交
兼职、相互投资、共同投资及其他 被审计单位可能通过关联方 易的经手人访谈、调阅工商登记信
利益关联，进而判断是否存在未披 交易非关联化，向无关联方关系第 息、实地走访及互联网查询等方
露的关联方及其交易。 三方进行大额资金往来套取资金， 法采取进一步措施调查交易对手
二、将现金流量特点作为识别 或者看似正常资金往来，实际上资 的背景信息，如股东、关键管理人
关联方及其交易舞弊的信号。 金流向控制人或利用资金循环虚 员、业务规模、办公地址等信息，
从以往来的审计经验总结看， 构交易等方式实施舞弊。因此，注 并与已经取得的被审计单位实际
在舞弊发现的年份里盈余比发现 册会计师应当根据风险评估的结 控制人、董事、监事、高级管理人
后的高很多，但经营活动的现金流 果，除了通过执行交易和余额的细 员、核心技术人员关系密切的家
量则是在舞弊发现的年份比发现 节测试、复核大额或异常的交易、 庭成员等名单相互核对和印证核
后的低，因此，可以把现金流量特 账户余额的会计记录、关注接近报 实，以识别是否存在关联方及其交
点作为识别舞弊的信号。 告期末确认的交易等审计程序外， 易。
三、关注有关往来账户的异常 还应了解交易的背景及其是否存 总之，关联方及其交易审计必
挂账或消账，以识别未披露的关联 在合理的商业逻辑和商业实质，并 须从合理的商业目的来把握交易的
方及其交易。 考虑对于重大或异常交易的交易对 必要性，从内部控制规范来把握关
在审计过程中，如果发现存在 方进行最终客户或资金往来方的 联方交易的规范性以及从市场正
如下迹象，可能表明存在未披露的 延伸审计，核查被审计单位销售的 常交易条件来把握关联方交易的
关联方及其交易： 商品或服务最终销售实现情况，以 公允性；才能够透过交易的表现形
（1）购销货款久拖不还、货款 及资金往来的前后手情况，取得被 式发现是否存在未披露的关联方
未清又赊欠，应收账款余额极高、 审计单位销售或资金往来是否真 及其交易以及对财务审计报告的
购入资产所需支付的资金长时间 实、准确、完整的审计证据，以应 影响。

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