Page 21 - 《华兴会计》

HUAXING ACCOUNTANTS
第一期 2018

中 注协在近十年的“关于上 师审计准则及其应用指南的相关要求，仅供注册会计师在执业过程中参考。
审计风险提示由福建省注册会计师协会起草，不能替代中国注册会计
市公司年报审计的通知”
中均提示将资产减值作为审计重
由于被审计单位的情况千差万别，风险提示亦并非对所有可能出现问题的全
点关注的事项；此外，在执行《中
面描述，其结论亦可能会因不同情况而有所改变，注册会计师在使用时应当
国注 册 会 计师审计准 则第1504
号——在审计报告中沟通关键审 合理运用职业判断。
计事项》的A+H 股上市公司2016
年年报审计报告披露的关键审计
事项中资产减值事项以121 项（占
比50%）位居所有关键审计事项的
首位。由于资产减值往往涉及金额
重大并需要管理层作出大量的判
断，被审计单位容易利用其操纵利
润粉饰报表，监管层和审计实务界
都对其格外重视，注册会计师在执
行审计工作时应充分关注资产减 福建省注册会计师协会审计风险提示第 16 号
值的审计风险。
风险提示1：执行风险评估程
序和相关活动时对资产减值的考 ——资产减值的审计关注
虑
《中国注册会计师审计准则
第1211 号——通过了解被审计单
位及其环境识别和评估重大错报 计相关的估计不确定性的程度；第 激励计划）；
风险》第十四条规定，注册会计师 十六条规定：注册会计师应当根据 （4）被审计单位通过企业合
应当从：（一）相关行业状况、法律 职业判断确定识别出的具有高度 并形成了大额商誉。
环境和监管环境及其他外部因素； 估计不确定性的会计估计是否会 风险提示2：被审计单位聘请
（二）被审计单位的性质；（三）被 导致特别风险。 专业机构出具估值报告并作为资
审计单位对会计政策的选择和运 由于资产减值的可能涉及大 产减值测试依据时的考虑
用；（四）被审计单位的目标、战略 量的会计估计，其计量结果往往具 由于资产减值涉及到大量的
以及可能导致重大错报风险的相 有高度不确定性，同时当资产减值 估计，估值模型的选择与使用，被
关经营风险；（五）对被审计单位 的金额较大时，相关会计估计往往 审计单位可能以雇用或聘请外部
财务业绩的衡量和评价；（六）被 对管理层偏向较为敏感，注册会计 专家（如评估机构、咨询机构）出
审计单位的内部控制。六方面了解 师在执行风险评估程序中发现被 具估值报告作为资产减值测试的
被审计单位及其环境，进而识别和 审计单位存在以下情形时，应当考 依据。注册会计师使用该估值报
评估重大错报风险。 虑将资产减值的确认与计量识别 告属于利用管理层的专家工作，根
《中国注册会计师审计准则 为特别风险： 据《中国注册会计师审计准则第
第1321 号——审计会计估计（包 （1）受国家宏观经济政策影 1301 号——审计证据》第十二条
括公允价值会计估计）和相关披 响较大行业的资产减值准备计提 的要求, 如果用作审计证据的信息
露》的第十五条规定：当按照《中 （如房地产行业的存货、产能过剩 在编制时利用了管理层的专家的工
国 注 册 会 计 师 审 计准 则 第1211 行业的固定资产）； 作，注册会计师应考虑管理层的专
号——通过了解被审计单位及其 （2）被审计单位为ST 公司； 家的工作对实现注册会计师目的
环境识别和评估重大错报风险》 （3）存在业绩承诺的协议安 的重要性，并在必要范围内实施下
的规定识别和评估重大错报风险 排（如受业绩补偿条款的影响的公 列程序：
时，注册会计师应当评价与会计估 司、发行了含业绩完成条件的股权 （一）评价管理层专家的胜任

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