Page 27 - 《华兴会计》

HUAXING ACCOUNTANTS
第一期 2018

大”的量化标准，目前仍然属于职 效奖励费。因此，合同中的管理费 因此，可以考虑按照60% 确认收
业判断。 和绩效奖均为可变对价。 入，剩余的40% 部分按新收入准
（三）影响“极可能”和“重大 甲企业按照合同应收取的对 则作为退款负债处理。
转回”的参考因素 价取决于市场，因此极易受企业 四、小结及特别提示
国际财务报告准则第15 号第 之外因素的影响，属于影响“极可 综上分析，新收入准则运用谨
57 段指出：“可能增加收入转回的 能”和“重大转回”的因素中的第 慎性原则，通过“极可能”、“重大
可能性或转回金额量级的因素包 一项因素。甲企业如果在合同开始 转回”等条件对可变对价的确认进

括但不限于下列各项： 日将管理费或奖励费的可变对价 行了规范。由于限定条件的严格，
1. 对价金额极易受到超出主 估计金额包括在交易价格中，则极 可能导致一些含有可变对价条款
体影响范围之外的因素影响。此类 可能发生累计已确认收入的重大 的客户合同收入，只有在不确定性
因素可能包括市场波动性、第三方 转回。因此，只能在不确定性消除 几乎完全消除时才能确认受到可
的判断或行动、天气状况，以及已 后确认收入。 变对价影响部分的收入。
承诺商品或服务较高的陈旧过时 【示例2】： 本文主要探讨相关规定中涉
风险。 甲企业自行研发的新产品正 及可变对价确认条件的内容，上述

2. 关于对价金额的不确定性 式投入市场，在与客户签订的合同 探讨内容仅供学习新收入准则时
预计在较长时期内均无法消除。 中明确约定客户享有七天无理由退 参考，不应被视为对新收入准则相
3. 主体对类似类型合同的经 货权利，且该产品属于首次上市且 关内容的讲解与解读。如与后续财
验（或其他证据）有限，或相关经验 在行业内也属于新产品。该事项需 政部发布的会计准则指南等相关
（或其他证据）的预测价值有限。 要分别以下两种情形考虑： 文件内容存在差异，应以相关文件
4. 主体在实务中对相似情形 （一）甲企业没有该商品是否 为准。
下的类似合同提供了较多不同程 可能面临大量退回的估计经验，同 摘自：北京注册会计师协会
度的价格折让或不同的付款条款 行业也没有这方面的经验可供参
和条件。 考。

5. 合同具有大量且分布广泛 此情形属于影响“极可能”和
的可能发生的对价金额。” “重大转回”因素中的第三项因
尽管上述指引采用列举方式， 素，即无法可靠估计其可变对价。
并未涵盖所有可能的因素，但仍然 因此，该项新产品收入应待无理由
有助于对可变对价确认条件的分 退货期终止后、不确定性消除时确
析，使用者应结合具体情况和上述 认。
两个条件进行职业判断。 （二）该产品在行业内虽属于

三、可变对价确认条件判断示 新产品，但此前已经由A 公司率先
例 推出并取得了成功。甲企业获悉
【示例1】 A 公司并未产生大量退货，并结合
甲企业与A 公司签订合同，为 甲企业此前的市场调查，甲企业合
其提供三年的资产管理服务。除每 理预计至少有60% 的产品不会退
季度末按照管理的资产价值收取 回。
2% 的管理费外，三年内当资金收 针对该种情形，甲企业如果
益超过可观察市场指数收益时，甲 100% 的确认产品收入，则有可能
企业还将获取资金收益20% 的绩 导致接近40% 的产品收入转回。

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